一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的背景
1、我國(guó)GDP高速增長(zhǎng)的需要。
改革開放二十年以來，我國(guó)GDP年均保持10%左右的高增長(zhǎng)速度，
GDP總量急劇擴(kuò)張，中國(guó)將成為世界第四大經(jīng)濟(jì)體。中國(guó)的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)融入到全球經(jīng)濟(jì)血脈里，這就要求會(huì)計(jì)制度也必須跟上國(guó)際步伐。
2、加快實(shí)施企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的需要。
步入二十一世紀(jì)，我國(guó)在吸引國(guó)外企業(yè)來華投資的同時(shí)，大量本國(guó)企業(yè)亦通過海外并購(gòu)謀求擴(kuò)張機(jī)會(huì)。但由于以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異，對(duì)引進(jìn)外資和實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略造成了一定的障礙。此外，我國(guó)企業(yè)境外融資時(shí)，需要按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表，大大增加了報(bào)表轉(zhuǎn)換成本。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同將會(huì)提高會(huì)計(jì)信息的透明度和可理解性，可以降低資本進(jìn)入的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步吸引國(guó)際資本。因此，建立統(tǒng)一、與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，就成為我國(guó)的當(dāng)務(wù)之急。
3、中國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)國(guó)際貿(mào)易摩擦的需要。
中國(guó)加入WTO已滿3年，關(guān)稅和市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻越來越低，但貿(mào)易摩擦卻是不斷，入世以來，多個(gè)國(guó)家對(duì)我國(guó)發(fā)起反傾銷、反補(bǔ)貼等調(diào)查。應(yīng)對(duì)反傾銷的核心工作是會(huì)計(jì)工作，離開會(huì)計(jì)，反傾銷應(yīng)訴將寸步難行。傾銷是否成立，企業(yè)能否獲市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位都是調(diào)查機(jī)構(gòu)通過對(duì)被訴企業(yè)會(huì)計(jì)資料的審核來判定的。眾所周知，歐盟判定“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”的5條標(biāo)準(zhǔn)之一便是“企業(yè)建立一套符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則且賬目清晰的報(bào)表體系，報(bào)表應(yīng)由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。”因此，我國(guó)需要一整套與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新準(zhǔn)則，這將為我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際反傾銷提供有利支持。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的現(xiàn)實(shí)意義
1、趨同可提高國(guó)際貿(mào)易的效率，減少對(duì)外貿(mào)易的損失。
企業(yè)從事對(duì)外貿(mào)易必然要通過客戶提供的財(cái)務(wù)報(bào)告來分析、評(píng)價(jià)客戶的資產(chǎn)實(shí)力、資信狀況和風(fēng)險(xiǎn)狀況。會(huì)計(jì)信息已成為各市場(chǎng)主體達(dá)成市場(chǎng)交易的重要媒介，其質(zhì)量的高低直接影響市場(chǎng)交易質(zhì)量的高低。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同可消除我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，從而減少經(jīng)濟(jì)交流的障礙，使得不同地域的企業(yè)可順利地交流信息，特別是財(cái)務(wù)信息，縮短對(duì)客戶實(shí)力評(píng)估的時(shí)間，把握稍縱即逝的機(jī)會(huì)，從而提高國(guó)際貿(mào)易的效率，減少對(duì)外貿(mào)易的損失。
2、趨同可促進(jìn)國(guó)際資本市場(chǎng)的發(fā)展，降低企業(yè)融資成本。
在國(guó)際資本流動(dòng)的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財(cái)務(wù)狀況、滿足各自需求，而且國(guó)際證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)為實(shí)施有效監(jiān)管，也需要按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。對(duì)于需要在國(guó)際資本市場(chǎng)融資的企業(yè)而言，按照國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，可以減少海外上市成本，提高財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性，有利于海外投資者更深入地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)一步吸引國(guó)際資本。
3、趨同可以規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
新準(zhǔn)則體系對(duì)于各類企業(yè)、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都做出了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理規(guī)范，填補(bǔ)了原來會(huì)計(jì)制度規(guī)范的很多空白點(diǎn)，使企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)有章可循。隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的發(fā)展，涌現(xiàn)了大量的衍生金融工具，新準(zhǔn)則及時(shí)規(guī)范了衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的相關(guān)問題，對(duì)防范和控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到了很好的作用。同時(shí)新準(zhǔn)則明確了對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，規(guī)范和統(tǒng)一了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，這將有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性和可比性，能更好滿足各相關(guān)信息使用者的需求。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的具體表現(xiàn)
(一)內(nèi)容架構(gòu)趨同。
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成。其中,基本準(zhǔn)則是綱,在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用,基本相當(dāng)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》；具體準(zhǔn)則是目,是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定,現(xiàn)有具體準(zhǔn)則已經(jīng)基本涵蓋了所有的業(yè)務(wù)內(nèi)容；應(yīng)用指南是補(bǔ)充,是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引,應(yīng)用指南類似于與各項(xiàng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一并發(fā)布的應(yīng)用指南和實(shí)施指南以及相關(guān)的解釋公告。可見,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在內(nèi)容架構(gòu)上已基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。
(二)具體準(zhǔn)則內(nèi)容趨同。
1、將公允價(jià)值引入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中比較側(cè)重于公允價(jià)值的應(yīng)用,我國(guó)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都幾乎不涉及公允價(jià)值。修訂后的準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。
2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍以控制為基礎(chǔ)確定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第6條規(guī)定,“合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并能據(jù)以從另一個(gè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力”。這些規(guī)定與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定一樣都強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)控制。
3、非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買法。原發(fā)布的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》和《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》等規(guī)定,從未明確提及企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法。從這些規(guī)范看,我國(guó)允許企業(yè)采用的合并會(huì)計(jì)方法實(shí)質(zhì)上是購(gòu)買法,但從現(xiàn)行實(shí)務(wù)來看,企業(yè)合并主要是換股合并,加上公允價(jià)值難于取得,企業(yè)一般采用權(quán)益結(jié)合法。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中是禁止采用權(quán)益結(jié)合法的。在準(zhǔn)則體系的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》中規(guī)定,在非同一控制下,“購(gòu)買方在購(gòu)買日作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,記入當(dāng)期損益”,從而將非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法規(guī)定為購(gòu)買法。
2008年7月
